2025年第9期（总第21期）
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刊首语
财政是国家治理的基础和重要支柱。财政现代化是中国式现代化的重要组成部分，是国家治理体系和治理能力现代化建设的重要内容。在推进中国式现代化进程中，应充分发挥财政税收在国家治理中的基础性、支柱性和保障性作用，将财税体制、财税制度、财税管理优势转化为治理效能。为反映国内外财税理论与实践最新成果与经验，促进财税理论研究交流，为财税实践提供工作借鉴，beat365平台唯一官网组织全院师生编写《财税动态》，每月一期，具体包括财税热点、学术观点、国际财税等栏目。
本期导读
财税热点
1、财政部部长蓝佛安：化债是手段 发展是目的
2、“十四五”时期财政民生投入近100万亿元
3、国务院办公厅印发《关于在政府采购中实施本国产品标准及相关政策的通知》
4、关于进一步规范知识产权资产评估若干问题的通知
5、受经济运行稳中向好、资本市场较为活跃等带动 今年以来税收收入稳中有升
6、8月份全国企业销售收入保持较快增长态势
7、《互联网平台企业涉税信息报送规定》实施后作用初显
学术观点
1、地区间税收分成差异与资本要素流动：以企业异地投资为视角
2、“绿色”乘数：新能源汽车财税政策的碳减排效应
3、税收能为提振消费做些什么？
4、税收征管体制改革、税收公平与全国统一大市场
5、财政金融协同与实体经济发展：来自金融机构补贴的证据
6、规模偏向型税收优惠与就业创造能力
7、税收执法与研发税收抵免
8、企业对税务审计的反应：基于阈值的审计项目的断点回归证据
9、地方企业所得税与外国跨国公司的地理分布
国际财税
1、英国税务海关总署发布补足税内部操作指南
2、澳大利亚发布支柱二纳税申报豁免草案
3、部分经济体财税动态
专家观点
1、G7峰会后支柱二将走向何方？
2、破除“内卷”要加快央地关系改革
3、本国产品标准助力市场化、法治化和国际化营商环境建设
中财财税
1、以数治税：税务部门数据分析能力建设的效应
2、自然灾害与地方政府财政违规 - 基于中国五次地震的实证研究
3、百年增值税：制度演进、实践反思与发展趋势
4、教育结果公平与家庭教育选择偏好：来自中国教育改革的证据
财税热点
1、财政部部长蓝佛安：化债是手段 发展是目的
财政部部长蓝佛安介绍，去年四季度，按照党中央、国务院决策部署，财政部推出了一揽子化债举措。总的来看，各项措施如期落地并持续显效。截至今年8月底，一次性增加的6万亿元专项债务限额，已累计发行4万亿元。各地置换以后，债务平均利息成本降低超2.5个百分点，可节约利息支出超过4500亿元。今年以来，全国已发行新增地方政府专项债券2.78万亿元，其中安排8000亿元，补充政府性基金财力，专门支持地方用于化债。
蓝佛安表示，这一系列举措，叠加前期采取的各项政策措施，推动地方政府债务风险逐步收敛。截至2024年末，我国政府全口径债务总额为92.6万亿元，包括国债34.6万亿元、地方政府法定债务47.5万亿元、地方政府隐性债务10.5万亿元，政府负债率为68.7%。根据IMF今年4月发布的报告，G20国家平均政府负债率118.2%，G7国家平均政府负债率123.2%。同时，我们的政府债务对应着大量优质资产。总体看，我国政府负债率处于合理区间，风险安全可控。
（资料来源：《中国财政》公众号，2025年9月12日
https://mp.weixin.qq.com/s/4LZdwSy4P0daz4eiuqdL3A）
2、“十四五”时期财政民生投入近100万亿元
9月12日，国新办举行新闻发布会，介绍“十四五”时期财政改革发展成效。财政部部长蓝佛安介绍，大国经济的独特优势是内需为主导、内部可循环。“十四五”时期，财政部认真落实扩大内需战略，从供需两侧协同发力，打出一系列“组合拳”，推动消费和投资良性互动，更好发挥内需的主动力和稳定锚作用，增强高质量发展内生动力。
蓝佛安表示，财政部这两年安排超长期特别国债1.5万亿元，推进“两重”建设。五年来，共安排地方政府专项债券19.4万亿元，支持建设项目15万个；安排中央预算内投资3.33万亿元，支持水利、交通等基础设施建设。以政府投资有效带动社会投资，更好补短板、增后劲。蓝佛安指出，我国是全球最具成长性的超大规模市场。新型工业化加快推进，城镇化稳定发展，能够带动规模可观的投资需求，内需蕴含巨大的增长空间。下一步，财政部将按照党中央、国务院决策部署，创新运用财税政策工具，激发有潜能的消费，扩大有效益的投资，开发好内需这座“富矿”，发挥好牵引力作用，为高质量发展添动能、增活力。
（资料来源：《中国财政》公众号，2025年9月12日
https://mp.weixin.qq.com/s/MWVZLp8q0HJ2vfdiTIjXMA）
3、国务院办公厅印发《关于在政府采购中实施本国产品标准及相关政策的通知》
日前，国务院办公厅印发《关于在政府采购中实施本国产品标准及相关政策的通知》（以下简称《通知》），自2026年1月1日起施行。《通知》旨在构建统一开放、竞争有序的政府采购市场体系，完善政府采购制度，保障各类经营主体平等参与政府采购活动。
《通知》明确，政府采购中的本国产品标准，是指产品在中国境内生产，且产品的中国境内生产组件成本占比达到规定比例要求，对特定产品还要求其关键组件、关键工序在中国境内生产、完成。该标准适用于政府采购货物项目和服务项目中涉及的货物。在政府采购活动中，给予本国产品相对于非本国产品20%的价格评审优惠。中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定对政府采购中本国产品政策另有规定的，按照有关条约、协定执行。
（资料来源：财政部网站，2025年9月30日
https://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/202509/t20250930_3973726.htm）
4、关于进一步规范知识产权资产评估若干问题的通知
为强化知识产权资产评估规范管理，提升资产评估服务知识产权运用和保护能力，推动知识产权资产价值释放，加快推进知识产权强国建设，依据相关法律法规，财政部、金融监管总局、国家知识产权局、国家版权局就进一步规范知识产权资产评估的有关事项通知如下：充分发挥资产评估在知识产权运用和保护中的专业作用；规范知识产权资产评估执业行为；加强知识产权资产评估监督管理和自律管理；落实知识产权资产评估各方责任。
（资料来源：财政部网站，2025年9月19日
https://zcgls.mof.gov.cn/zhengcefabu/202509/t20250918_3972658.htm）
5、受经济运行稳中向好、资本市场较为活跃等带动 今年以来税收收入稳中有升
今年1—8月，税务部门征收税收收入（未扣除出口退税，下同）同比增长2%，其中7、8月份收入增幅明显回升。记者就今年以来税收收入运行特点以及近两个月增幅明显提升的原因采访了国家税务总局税收科学研究所所长黄立新。
黄立新介绍，前八个月税收收入稳中有升，从趋势看，今年以来，税务部门征收税收收入增速总体呈上升态势，特别是7、8月份收入增幅均超过5%，累计增幅逐月提高。分税种看，前八个月，国内增值税、国内消费税、企业所得税和个人所得税四大主体税种均保持正增长。分行业看，制造业、金融业税收保持较快增长，其中，制造业占全部税收的比重超过30%且税收增幅在5%以上，“压舱石”作用明显。特别是部分高端制造业税收增长较快，如铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业税收增幅在30%以上。资本市场服务业和相关的保险业等税收增幅均在两位数以上，租赁和商务服务业等现代服务业税收也增势良好。分地区看，东部地区税收增速明显高于全国平均水平，特别是上海、江苏、广东、浙江等经济大省增速较高。
（资料来源：国家税务总局网站，2025年9月17日
https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5243188/content.html）
6、8月份全国企业销售收入保持较快增长态势
国家税务总局增值税发票数据显示，8月份，全国企业销售收入增速较7月份加快0.9个百分点，呈现多方面亮点。
制造业保持稳步发展。8月份，在扩内需、“反内卷”等相关政策推动下，制造业销售收入增速较全国企业总体增速快1.5个百分点，占全国企业销售收入比重为30.7%，持续夯实经济基本盘。制造业高端化、数字化稳步推进，8月份，装备制造业、数字产品制造业销售收入同比分别增长7.4%和9.6%。
“人工智能＋”深入推进。8月份，全国高技术产业销售收入同比增长14.5%，延续较快增长态势。大模型高科技企业加快技术突破，推动AI技术在智能制造企业深度应用，为企业智能化发展注入持续动能。8月份，工业机器人制造、特殊作业机器人制造、服务消费机器人制造销售收入同比分别增长12.6%、52.9%和64.2%。
服务消费潜力持续释放。8月份，在暑期出行旅游和休闲运动带动下，服务消费热力不减，延续7月份以来良好增长态势。其中，旅行社服务、休闲观光活动、体育场馆管理销售收入同比分别增长10.3%、16.9%和32.1%，带动餐饮配送服务、民宿服务销售收入同比分别增长9.3%和13%。
（资料来源：国家税务总局网站，2025年9月9日
https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5242937/content.html）
7、《互联网平台企业涉税信息报送规定》实施后作用初显
今年6月份，国务院发布实施《互联网平台企业涉税信息报送规定》，国家税务总局制发相关配套公告，着力营造法治公平的税收环境，引导平台经济规范健康发展。从近期实施情况来看，《规定》落地有力促进税收公平和经营主体合规经营，有效助力规范违规招商引资行为和全国统一大市场建设。
《规定》实施后，税务部门能够及时掌握平台内经营者和从业人员的涉税信息，打破平台经济“注册地与经营地分离”的信息壁垒，使“空壳平台”内经营者和从业人员的收入显性化及税收成本内部化，有效挤压“空壳平台”和违规搞“开票经济”的生存空间。
国家税务总局相关司局负责人表示，下一步，税务部门将持续推进《规定》落实，坚持严格规范公正文明执法，加力推动部门协同共治，遏制“内卷式”无序竞争，在促进税收法治公平和引导合规经营中，助推全国统一大市场建设和经济高质量发展。
（资料来源：国家税务总局网站，2025年9月5日
https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5242899/content.html）
学术观点
1、地区间税收分成差异与资本要素流动：以企业异地投资为视角
该文基于2016年新增值税分成改革的特征事实，以制造业上市公司的异地投资来衡量资本要素的跨地区流动，通过强度双重差分方法分析了由省际税收分成差异导致的地区间分成激励差异对资本要素流动的影响。研究发现，在2016年新增值税分成改革下，资本要素存在由低分成激励地区向高分成激励地区的流动特征，这一特征在非国有制造业企业、劳动密集型和技术密集型制造业企业中更为明显，且受到地方政府对市场干预程度的影响。途径分析发现，不同分成激励地区在税费优惠、信贷支持和工业用地出让行为上的差异是引起资本要素流动的驱动因素。据此可以推测，现行增值税收入划分关系下的省际税收分成差异是引发地方政府干预资本流动和影响统一大市场建设的重要财政动因。
该文的边际贡献在于：第一，从地区间横向差异角度研究省际税收分成差异对资本要素流动的具体影响逻辑与途径；第二，基于财政激励理论，从理论和实证两个角度分析了地区间税收分成激励差异下地方政府税基竞争的财政动因、影响逻辑与具体途径；第三，基于2016年新增值税分成改革的实际特征，充分考虑原增值税和原营业税分成比例调整对地方政府的潜在影响，对分成改革形成的财政激励进行了全面分析。
（文献来源：谢贞发,王震.地区间税收分成差异与资本要素流动：以企业异地投资为视角[J].经济研究,2025,60(04):87-103.）
2、“绿色”乘数：新能源汽车财税政策的碳减排效应
该文构建家庭购车决策动态离散选择模型，结合2013-2020年新能源汽车销售等数据估计参数，通过反事实模拟测算财政补贴、免征购置税的碳减排效应及“绿色”乘数，弥补现有研究对政策环境效益结构性分析的不足。研究发现，财政补贴退坡虽会抑制新能源汽车需求，但能缓解财政压力并提升碳减排效率，2020年基准政策“绿色”乘数1.07吨/万元，远高于无退坡的 0.61吨/万元；免征购置税可对冲补贴退坡及外部冲击的需求下降，2020年叠加政策“绿色”乘数0.89吨/万元，额外减排181.7万吨。机制上，政策通过替代效应（燃油车换新能源车）和缓解融资约束（无车家庭购车）影响决策，且需扣除新增购车的额外碳排放以精准测算减排效益。本文首次提出“绿色”乘数评估政策成本效益，丰富了新能源汽车政策环境效应研究，为政策优化提供依据。本文建议推动财税工具与市场机制协同，构建全生命周期碳关联财税机制，实现环境与经济效益统一。
（文献来源：李戎,邱任翔.“绿色”乘数：新能源汽车财税政策的碳减排效应[J].经济研究,2025,60(04):157-174.）
3、税收能为提振消费做些什么？
通过对比新冠疫情前后社会消费品零售总额的增速差异，该文揭示了消费价格回落与居民收入预期收缩之间的内在联系，进而提出完善分配制度是提振消费的根本途径。其中，再分配调节机制是当前制度中的关键“短板”。税收作为再分配的核心工具，存在直接税比重偏低、间接税转嫁性强等结构性问题，具体表现为个人直接税占比不足10%，财产税长期缺失，同时超过70%的税收来自可转嫁的间接税。这些结构缺陷制约了税收对收入流量和财富存量的调节能力，使其难以有效缩小贫富差距、释放潜在消费需求。
为此，该文提出从两方面优化税制结构：其一，加快完善收入分配环节的直接税体系，强化个人所得税对居民收入的调节功能，拓宽税收与个人之间的对接渠道；其二，适时开征财产税等财富存量税，填补对个人财富积累的调节空白，实现对收入流量与财富存量的双重调节。
（文献来源：高培勇.税收能为提振消费做些什么？[J].税务研究,2025,(08):5-8.）
4、税收征管体制改革、税收公平与全国统一大市场
在分税制背景下形成的“二元”税收征管体制曾导致地区间税负不均，阻碍市场统一，该文利用2016—2020年全国税收调查数据与2014—2022年A股上市公司数据，采用双重差分方法，系统评估了税收征管体制改革如何通过规范执法与提升纳税遵从，促进税收公平，进而推动全国统一大市场建设。
该文研究发现，国地税合并显著降低了企业所得税税负偏离度，体现了税收公平效应。该效应主要通过“征管规范”和“纳税遵从”两种机制实现：前者减少地方政府干预与税收竞争，后者抑制企业逃税行为。异质性分析表明，改革效果在政府干预强、财政治理水平低、财政压力与征管强度异常的地区更为显著。进一步分析显示，改革降低了企业非制度性交易成本，促进了跨区域采购与资本流动，提升了资本配置效率，为全国统一大市场形成提供了制度保障。基于研究结果，本文提出三点政策建议，一是持续规范税收执法，清理非制度性税收优惠，强化税务机构独立性；二是加强政府能力建设，提升跨区域政务协同水平；三是改革地方政府考核与激励机制，引导其从区域竞争转向全国协同，助力市场规则统一与资源配置优化。
（文献来源：李建军,吴周易,赵薇,等.税收征管体制改革、税收公平与全国统一大市场[J].财贸经济,2025,46(09):56-71.）
5、财政金融协同与实体经济发展：来自金融机构补贴的证据
在财政运行持续紧平衡的背景下，如何提升财政资金使用效率并激发实体经济活力成为重要议题。该文构建全国首个金融机构定向费用补贴数据库，评估金融机构定向费用补贴政策政策对区县层面创业活跃度的作用，为财政金融协同促进实体经济发展提供微观证据。
研究发现，金融机构定向费用补贴政策显著提升了区县创业活跃度，且该效应在政策退出后仍然持续，表明补贴打破了金融机构与企业间的业务壁垒，形成了长效机制。机制检验揭示，该政策主要通过提升地区银行业竞争度和信贷可得性来促进创业。进一步分析显示，政策效果在政策持续增强、经济水平和金融水平较高的地区更为显著。新注册企业主要集中在第三产业，以有限责任公司、个体工商户和小型企业为主。作者建议应进一步强化财政与金融的协同机制，优化补贴政策的靶向性，提升对普惠金融的支持力度，以更好地激发民间投资活力，推动实体经济高质量发展。
（文献来源：吕炜,许炜宸,王伟同,等.财政金融协同与实体经济发展：来自金融机构补贴的证据[J].世界经济,2025,48(08):3-31.）
6、规模偏向型税收优惠与就业创造能力
小规模市场主体具有强大的就业吸纳能力，对提高低收入群体收入能力，促进共同富裕具有重要作用。该文采用2013-2015年全国工商登记和税务信息匹配数据，基于增值税起征点政策，研究税收优惠如何影响小规模纳税人的就业创造能力。研究发现，增值税起征点的设立强化了小规模纳税人的就业创造能力，并在批发零售业和新一线城市中效果更显著。进一步地，本文区分了新进入主体、在位主体和退出主体的就业创造能力和就业破坏能力，发现就业岗位数量的增加主要来自新进入主体的就业创造效应，在位主体的贡献相对较少，同时其就业破坏能力有限。与此同时，本文也发现针对小规模纳税人的减税具有财政成本方面的优势，就业创造成本显著低于其他形式，并建议持续完善增值税起征点政策，改善社会福利。本文的研究细化了增值税减税降费的分析角度，对于增长居民收入，实现共同富裕提供了政策参考。
（文献来源：赵颖,鲁元平.规模偏向型税收优惠与就业创造能力[J].世界经济,2025,48(08):154-175.）
7、税收执法与研发税收抵免
该文从税收执法与企业研发税收抵免、研发投入的关系出发，探讨了税收执法如何在增加税收收入与抑制企业研发投入之间产生权衡。研究数据涵盖了2008至2015年间标准普尔公司提供的美国上市公司综合财务数据，同时手工收集了10-K报告中的研发税收抵免信息，并利用美国国税局（IRS）10-K下载次数、审计概率等作为IRS的审查力度代理变量。另外，作者还调查收集了116名财务高管对IRS审查力度的看法，以及这种审查如何影响他们对研发税收抵免的申领和研发投入的决策。研究结论表明，IRS审查力度与研发税收抵免和研发投入呈负相关。具体而言，每增加1%的IRS审查力度，研发税收抵免平均下降0.4%，研发投入平均下降0.2%。此外，每增加1美元的执法支出，研发税收抵免减少2.64美元。对高管的调查也进一步证实，IRS审查力度会降低企业对研发税收抵免的申领意愿并减少研发投入。这表明，尽管税收执法增加了税收收入，但也可能导致研发投入的减少，从而对社会整体福利产生潜在的负面影响。进一步分析发现，内部信息质量较低的公司由于在信息管理和文档准备方面不足，从而其研发税收抵免和研发投入对IRS审查更为敏感，而内部信息质量较高的公司可以很好应对审查，则相对不敏感。这表明，提高企业的信息质量可能有助于减轻税收执法对研发活动的负面影响。
该文的研究结果为政策制定者提供了重要的参考，强调了在制定和实施研发税收抵免政策时，需要考虑企业对税收执法的反应，平衡税收执法与创新激励之间的关系。通过简化政策、提高信息质量、提供政策支持和评估政策效果，可以更好地实现政策目标，促进企业的创新和研发投入。
（文献来源：Cowx, M. Tax enforcement and R&D credits. Journal of Accounting and Economics, 2025, 80.）
8、企业对税务审计的反应：基于阈值的审计项目的断点回归证据
该文利用中国基于增值税与销售额比率阈值的税务审计项目，即所有增值税与销售额比率低于特定阈值的企业都会被税务机关联系并要求进行自我审计，研究了税务审计对企业税收合规的影响。研究使用了2014-2016年中国国家税收调查数据库并采用断点回归方法进行分析。研究发现，税务审计能够显著增加税收收入，所带来的增量占被审计企业总增值税的0.775%。被审计企业在审计后两年内报告的销项税额增加，部分原因是免税销售额申报减少导致的。同时，企业报告了更多进项税额，这主要是由于低税率（13%）项目申报的可抵扣进项减少，而高税率（17%）项目申报的可抵扣进项增加。本文还利用增值税可抵扣投入超过企业所得税申报表中报告的总成本这一事实，来表明企业购买了虚假发票。通过该指标分析，发现企业在审计后会增加虚假发票的采购量，从而导致进项税额增加。然而，通过对企业能源、原材料等投入进行分析发现企业的实际生产并未发生变化。进一步，该文发现审计对增值税净额的影响并不显著，但大型企业在审计后增值税缴纳减少，这可能是因为它们增加了外部税务咨询服务的支出，发现了更多的税收筹划机会，尤其是那些拥有更多子公司的企业，可以利用内部交易来规避增值税。
该文的研究发现尽管审计能够直接恢复一部分税款收入，但其对大型企业的长期影响可能是负面的，因为这些企业可能会利用审计后的信息来优化其税收筹划策略。因此，政策制定者在设计针对高风险企业的审计策略时，应考虑企业可能的反应，并采取措施减少企业利用虚假发票和税收筹划的机会。
（文献来源： Li, H., & Wang, X. Firm responses to tax audits: Regression discontinuity evidence from a threshold-based audit program. The Economic Journal, 2025, 135.）
9、地方企业所得税与外国跨国公司的地理分布
该文研究了外国跨国公司对一个国家地方企业所得税政策的影响。研究使用2005年至2013年中国工业企业年度调查数据库，利用中国2008年统一内外资企业税率这一所得税改革事件，构建了一个包含跨国生产和地方企业所得税的量化空间模型进行反事实分析。结果表明，中国2008年的企业所得税改革使东部地区外国企业的税负增加，而西部地区外国企业的税负变化较小，导致外国企业生产活动向西部省份转移，使中国总福利提高了0.80%。同时，外国企业进入带动西部地区居民收入提高，减少了区域间的收入不平等；如果各省份进行区域竞争，独立制定企业所得税政策以最大化本地收入会导致大多数省份对国内外企业征收极低甚至负的企业所得税，显著减少中国税收收入，使中国总福利降低5.57%，加剧区域收入差异；如果中央政府统一制定最优企业所得税政策以最大化全国福利，会对外国企业征收高税，对国内企业征收低税或负税，使中国总福利提高3.28%。此外，如果没有外国跨国公司的存在，区域税收竞争导致的福利损失仅为2.04%，而最优企业所得税政策带来的福利收益仅为0.08%。
以上发现表明，外国跨国公司的存在加剧了区域税收竞争的扭曲效应，扩大了区域税收协调的潜在收益。中央政府应通过协调地方企业所得税政策，对外国跨国公司征收较高税负，而对国内企业给予较低甚至负的税负，以提高整体福利并减少区域收入不平等。
（文献来源： Deng, J., Liu, C., Wang, Z., & Zi, Y.. Local corporate taxes and the geography of foreign multinationals. Review of Economics and Statistics, 2025, 107. ）
国际财税
1、英国税务海关总署发布补足税内部操作指南
8月5日，英国税务海关总署（HMRC）发布了《跨国补足税（MTT）和国内补足税（DTT）操作指南》，详细说明了补足税的实施规则，包括适用范围、有效税率（ETR）、征管方面等方面，其主要内容如下：
①DTT的适用范围：包括排除实体、收入门槛测试、安全港规则、实体所有权和所在地确定；
②ETR的计算方法：解释了调整后利润以及涵盖的税收余额（需计入海外税款）的计算方法；
③补足税的计算：包括微利选项、符合条件的国内最低补足税（DMTT）抵免、基于实质的所得排除、附加补足税；
④特殊实体及调整：涵盖常设机构、税收透明实体、标准与非标准成员实体、合资企业集团、重组、投资实体、保险与航运实体以及过渡条款；
⑤征管机制：涉及申报成员、信息与自我评估申报表、缴纳税款、利息与罚款、合规、HMRC认定与申诉等；
⑥征税机制：提供关于低税支付规则和征收国内补足税的相关信息。
英国MTT和DTT已在2024年生效，确保对大型跨国和国内集团征收15%的最低税。HMRC表示：MTT是基于OECD支柱二模板规则制定的，实施GloBE规则中的收入纳入规则（IIR）和低税支付规则（UTPR）；DTT是QDMTT在英国的落地，对范围内实体实施支柱二的主要规则。
（文献来源：英国政府网站，原文链接如下：
https://www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/multinational-top-up-tax-and-domestic-top-up-tax）
2、澳大利亚发布支柱二纳税申报豁免草案
8月27日，澳大利亚税务局（ATO）发布了《2025年税务管理决定<豁免提交澳大利亚IIR/UTPR纳税申报表及澳大利亚DTT申报表>》草案，拟对无应纳税额的跨国企业（MNE）集团豁免提交全球最低税和国内最低税申报表的义务。
如果满足以下条件，MNE集团实体可免于提交某一财年的收入纳入规则（IIR）/低税支付规则（UTPR）纳税申报表：①根据支柱二规则不位于澳大利亚的母实体；②根据支柱二规则位于澳大利亚的母实体，且其子实体根据支柱二规则也位于澳大利亚；③根据支柱二规则位于澳大利亚且本财年没有IIR补足税纳税义务的母实体。集团实体还需满足其他条件，例如成为合并集团或MEC集团的子公司成员、GloBE投资实体或保险投资实体、GloBE证券化实体等。此外，草案还规定了该类实体免于提交DMT申报表的具体条件。
若立法草案获得通过，该豁免机制将极大程度降低那些不太可能产生补足税纳税义务的MNE集团的合规成本，同时减轻税务机关的征管负担。目前，澳大利亚已就该草案展开公众咨询，咨询期至2025年9月24日。
（文献来源：荷兰财政文献局（IBFD）数据库，原文链接如下：
https://research.ibfd.org/#/doc?url=/data/tns/docs/html/tns_2025-08-28_au_1.html）
3、部分经济体财税动态
（1）欧盟。9月10日，欧盟司法专员迈克尔·麦格拉斯透露关于如何对数字公司征税的多边解决方案“支柱一”的讨论可能会在本年末恢复。麦格拉斯专员已向欧洲议会表示，欧盟的目标是“成功完成支柱一的讨论”，但部分欧洲议会议员敦促麦格拉斯和欧盟采取更强硬的立场，认为欧盟应该实施自己的数字税政策，如数字服务税（DST）。（2）印度。8月21日，印度批准了《2025年所得税（第2号）法案》，标志着《2025年所得税法》的正式颁布，将于2026年4月1日生效。新法定义了“业务联系”和细化了“关联企业”的范围，并扩大了税务机关在搜查和扣押行动期间检查虚拟数字空间的权力。印度2025年所得税法旨在保留现有的税收原则，未对税收政策进行任何重大变化或税率修改。（3）巴西。8月29日，巴西联邦税务局（RFB）就净利润附加社会缴款（CSLL）的拟议修订法规启动公众咨询。CSLL由第1262/2024号临时措施和第15079/2024号法律设立，旨在作为符合OECD支柱二的合格国内最低补足税（QDMTT）实施。根据RFB的说法，拟议的变更将纳入OECD于2024年6月和2025年1月发布的支柱二《征管指南》，并澄清有关CSLL评估和征收方面的实际问题。（4）英国。9月1日，英国税务及海关总署（HMRC）发布了支柱二补足税登记标准和报告期限的指南。HMRC在指南中提醒各MNE集团，如果满足以下条件，应进行支柱二补足税登记：①至少一个实体位于英国；②前四个会计期间中至少两个期间集团合并年收入达到7.5亿欧元。集团申报成员必须通过HMRC网站进行在线登记，集团一旦登记支柱二补足税，必须在截止日期之前提交申报表。首次申报的截止日期为第一个会计期间结束后18个月，后续申报的截止日期为该会计期结束后15个月，逾期申报可能会受到处罚。（5）爱尔兰。9月5日，爱尔兰税务局发布了新的税收手册，确认支柱二适用范围内的实体必须在适用该规则第一个财年最后一天后的12个月内向税务局进行登记。该登记是一次性的，无需每年重复。对于不遵守登记要求的实体，可能会面临1万欧元的罚款。
（文献来源：荷兰财政文献局（IBFD）数据库、阿里研究院“全球数字经济财税金融动态”）
专家观点
1、中国人民大学财税研究所首席教授朱青提出G7峰会后支柱二将走向何方？朱青教授认为，支柱二全球最低税方案自2020年推出以来，美国态度始终消极。2025年1月20日，特朗普政府宣布不再承认“全球税收协议”，并要求对实施IIR或UTPR的不利国家采取报复措施，而此时包括欧盟主要成员国、英国等在内的六十多个国家已决定自2025年起实施UTPR，导致国际分歧加剧。2025年6月28日，G7提出“并行”方案，即美国维持本国最低税制，OECD在其他国家推行支柱二，双方互不干涉，以此作为缓解矛盾的权宜之计。与此同时，美国通过“大而美法案”对其最低税体系进行了修订，主要涉及：公司替代性最低税、全球无形资产低税所得、境外来源无形资产所得，以及税基侵蚀与反滥用税的调整。总体而言，美国最低税制度虽有所靠近支柱二，但在适用范围、税基计算及汇总方式上仍存在差异，且美国拒绝接受UTPR。G7的“并行”方案能否获得BEPS包容性框架成员的普遍认可仍不确定，涉及不可退还税收抵免的处理办法等关键议题尚待谈判。支柱二的未来走向依旧复杂，需持续关注，以防全球最低税防护网出现漏洞。
（文献来源：人大财税所公众号，2025年9月15日）
2、中国财政科学研究院刘尚希研究员提出：破除“内卷”要加快央地关系改革。刘尚希研究员认为破除“内卷”需要制度创新，最重要的是加快央地关系改革步伐，重构政府的激励机制（包括中央对地方和政府对市场、社会的激励机制）。央地关系在整个激励制度创新中是核心，这不仅包括央地财政关系，更要让全国统一部署与各地因地制宜实现融合，让国家战略与地方行为反应的差异化相融合，实现激励相容。对此，不能什么都是全国“一刀切”，这导致地方不能因地制宜；也不能完全放开让各地自行其是，这可能会出现合成谬误，必须推动监管改革、要素畅通、标准统一。总之，改革的核心问题是央地关系，这是国家治理的支柱。央地关系不顺导致中央政府和地方政府的越位、缺位问题严重，进而导致了政府与市场关系的扭曲。
（文献来源：宏观经济智库，2025年9月24日）
3、beat365平台唯一官网姜爱华教授提出：本国产品标准助力市场化、法治化和国际化营商环境建设。姜爱华教授认为我国政府日前出台了《关于在政府采购中实施本国产品标准及相关政策的通知》（以下简称“标准”）。标准的出台，既对标了国际高标准经贸规则，又完善了国内政府采购政策体系，是我国建设现代政府采购制度之路上的一件大事，对营造市场化、法治化、国际化营商环境将产生深远影响，是更好发挥政府采购在构建新发展格局、推动经济社会高质量发展和实现中国式现代化中作用的关键举措。
（文献来源：《中国财政》公众号，2025年9月30日）
中财财税
1、孙鲲鹏等在《管理世界》2025年第9期发表《以数治税：税务部门数据分析能力建设的效应》
该文基于百万量级的政府采购数据，探究税务部门数据分析能力建设投入及经济效应。研究表明，数据分析能力建设可以显著地提升税务部门治税效能、抑制企业避税，还有助于提升企业间税负公平。数据分析能力对税务部门查税能力的作用机制，表现为查得更广、查得更准、查得更快3个方面。从建设主体上，地市税务部门投入的效果更为显著，省市间尚未形成显著协同；建设内容上，算力层最为关键，算力、数据和算法之间存在协同增益效果；建设力度上，长期持续性的投入具有边际增益效果。异质性分析表明，在税务分析能力相关宣传更多的地区，以及业务复杂、避税动机强、受监管关注高的企业中，建设效果更显著。该文补充了大数据背景下税收征管领域的相关文献，为推进“以数治税”提供参考。
2、陆帆、任强、孙景冉、王红梅在《Policy Studies Journal》发表《Natural Disasters and Local Governments' Fiscal Misconduct: Evidence From Five Earthquakes in China》
救灾资金常被视作地方政府的“意外之财”，引发关于资源输入对治理究竟是“诅咒”还是“福音”的讨论。防止与救灾相关的“意外性财政收入”引发的财政违规行为，是政府面临的一大挑战。该文采用中国近年来发生的五次破坏性地震的县级数据，考察自然灾害如何影响地方政府的财政违规行为。研究结果表明，地震过后，地方政府的财政违规行为（包括应上缴财政的资金和需要进行账务调整的资金）显著增加，在此基础上探讨两个潜在机制：灾后转移支付金额的增加和审计强度的增加。异质性分析表明，审计独立性越高，越有助于发现地方政府的财政违规行为。该研究对地方政府在灾害后表现出机会主义行为作出解释，并为提升地方治理效率和完善监督机制提供启示。
3、韩淼和杨龙见等在《beat365平台唯一官网学报》2025年第9期发表《百年增值税：制度演进、实践反思与发展趋势》
增值税制度自诞生一个世纪以来， 凭借便于征收、 避免重复征税以及税收中性等独特优势，在世界范围内迅速普及，对国家税收制度的深度和广度产生了极为深远的影响。该文系统梳理了近年来国内外主流期刊上发表的增值税相关文献，在总结增值税推动社会经济发展重要作用的同时，分析了当前增值税领域日益凸显的问题，并结合特定场景下的应用实践进行深入分析。通过细化研究问题发现，增值税在重构政府间分配制度、完善抵扣链条、遏制虚开发票、简并税率等方面仍拥有较大的改革空间。该文指出了现有文献在研究视角、政策实施等方面存在的不足，尝试勾勒出增值税研究的未来发展方向和拓展领域，期望能够为增值税制度的不断完善提供有益的改革思路。
4、童健等在《Journal of Housing Economics》2025年第69卷发表《Equity of educational outcomes and families’ school choices preferences:Evidence from education reform in China》
将结果公平纳入中国的基础教育均等化改革，标志着朝着解决优质教育资源短缺和教育机会的空间差距迈出了重要的一步。该文建立了一个包含配额分配政策的择校模型，并分析了其对择校和学区房价格的影响。我们使用一个广义的差异框架，评估了上海结果公平政策的影响。实证结果表明，配额分配政策实施后，上海学区房价格平均下降了0.0466%。家庭在选择学校时优先考虑分配配额和最低分数的竞争优势。此外，政策影响因收入群体而异，由于学校选择的灵活性增加，中低收入家庭表现出更大的反应能力。通过改变家长对精英初中的排他性竞争，结果公平改革促进了学生组成的更均衡分布，最终提高了教育质量和公平。
审核：温来成、樊勇
